01 MARCO CONCEPTUAL NIIF_A

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Normas Internacionales de Información Financiera

Marco Conceptual para la Información Financiera

Generalidades Cambios de la normatividad internacional: El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad – IASC, emi ó el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (Marco Conceptual de 1989). En 2010, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB y el FASB (emisor nacional de normas contables de los EE. UU.) emi eron dos capítulos de un Marco Conceptual para Información Financiera revisado (Marco Conceptual de 2010). En 2018, el IASB completó su proyecto de Marco Conceptual cuando emi ó el Marco Conceptual para Información Financiera revisado (Marco Conceptual de 2018). Los cambios al Marco Conceptual no tendrán un efecto inmediato sobre los estados financieros de la mayoría de las entidades que informan. Sin embargo, su uso es permitido desde su emisión el 29 de marzo de 2018.

Estatus y propósito del Marco Conceptual El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual), describe el obje vo y los conceptos que se u lizan de la información financiera con propósito general. El propósito del Marco Conceptual es: a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos congruentes; b) asis r a los preparadores para desarrollar polí cas contables congruentes cuando no es aplicable ninguna Norma a una transacción específica u otro suceso, o cuando una Norma permite una opción de política contable; y c) ayudar a todas las partes a comprender e interpretar las Normas. El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma.

Enfoque con base en reglas y con base en principios BASE EN PRINCIPIOS

ENFOQUE CON BASE EN REGLAS

NIIF

USGAAP

Este método implica explicar los principios generales en los que está basada una norma y luego suministrar guías prácticas y explicaciones de la forma en la que la entidad puede dar cumplimiento a esos principios.

Incluye lineamientos detallados acerca de un tema y se desarrollan de tal modo que cubran toda posible eventualidad. Si una partida o transacción no es cubierta por una regla detallada, se deja a discreción del profesional decidir la forma de contabilizarla en los estados financieros.

Fundación IFRS Conocida anteriormente como la Fundación IASC Nombra los miembros del Consejo IASB

Entidad matriz del IASB

Membrecía de 22 administradores

Organización independiente

“fideicomisarios” Recauda fondos para el IASB

Proceso de creación de las NIIF

Prólogo de las NIIF El Prólogo resalta una serie de asuntos importantes:

Que las NIIF aplican a todos los estados financieros de propósito general y están dirigidas a un amplio número de usuarios. El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y hechos similares sean contabilizados de manera similar. Las normas incluyen parágrafos en negrilla y en letra plana. La negrilla indica los principios mas relevantes. Ambos tipos de letra tienen la misma autoridad.

Capítulo 1 El objetivo de la información financiera de propósito general

Obje&vo, u&lidad y limitaciones de la información financiera con propósito general El obje vo de la información financiera con propósito general, es proporcionar información financiera sobre la en dad que informa que sea útil a una gran cantidad de usuarios (inversionistas, prestamistas, acreedores o deudores existentes y potenciales, reguladores y público en general) para tomar decisiones relacionadas con los recursos a la entidad. Los informes financieros con propósito general, no están diseñados para mostrar el valor de la en dad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los usuarios a estimar el valor de la entidad que informa, satisfaciendo necesidades básicas al no poder requerir que una entidad les proporcione información directamente. En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos.

Recursos económicos, derechos de los acreedores contra la entidad y cambios en estos de la entidad que informa Los informes financieros con propósito general, proporcionan información sobre la situación financiera de una en dad, información sobre sus recursos económicos y los derechos de los acreedores contra esta (activos y pasivos). También proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores. Con esta información, los usuarios pueden iden ficar: las fortalezas y debilidades financieras, las necesidades de financiación adicional y las posibilidades de tener dicha financiación, evaluar la liquidez y solvencia, así como evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad.

Rendimiento financiero Reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)

Describe los efectos de transacciones y otros sucesos sobre los recursos económicos y derechos de los acreedores de una entidad, en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.

Reflejado por flujos de efectivo pasados

Ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ayuda a evaluar las actividades de inversión y financiación, determinar la liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.

Capítulo 2 Características cualitativas de la información financiera útil

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Fundamentales

Relevancia

Materialidad o Importancia relativa

Representación fiel

De mejora

Comparabilidad

Verificabilidad

Oportunidad

Comprensibilidad

La restricción del costo sobre la información financiera útil Si la información financiera ha de ser ú l, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La u lidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. El “costo” es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén jus ficados por los beneficios de presentar esa información. Debido a la subjetividad inherente asociada a este balance entre los costos y beneficios, las diferentes evaluaciones individuales de la presentación de par das par culares de información financiera pueden variar, sin que ello sacrifique su calidad y transparencia. La evaluación de los dis ntos tamaños de entidades, las diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados), las necesidades de los diferentes usuarios u otros factores, resultan apropiadas.

Capítulo 3 Estados financieros y la entidad que informa

Objetivo y alcance de los estados financieros Estado de Situación Financiera

Estado(s) de Rendimiento Financiero

Estado de Flujos de Efectivo

Activos

Ingresos

Efectivo y equivalentes

Pasivos

Gastos Notas

Patrimonio Revelaciones

Hipótesis Fundamental

Negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad que informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible.

La entidad que informa Una entidad que informa es a la que se le requiere, u opta por preparar estados financieros. Puede ser única o parte de una entidad, o puede comprender más de una entidad. “Estados financieros consolidados” corresponden a la entidad controladora y sus subsidiarias como una entidad única que informa. “Estados financieros no consolidados” corresponden solo a la entidad controladora. Se proporciona información de la controladora, y no sobre sus subsidiarias. Si la entidad que informa comprende dos o más entidades que no están vinculadas por relación controladora-subsidiaria, presentará “estados financieros combinados”.

Capítulo 4 Los elementos de los estados financieros

Elementos del estado de situación financiera Aspecto

Recursos económicos

Elemento

Activo

Definición o descripción Un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos.

Pasivo

Es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados.

Patrimonio

La parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Derechos de los acreedores

Elementos del estado de resultados Aspecto

Elemento

Ingresos Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que reflejan el rendimiento financiero Gastos

Definición o descripción Son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio. Disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.

Capítulo 5 Reconocimiento y baja en cuentas

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros El reconocimiento de los elementos de los estados financieros, es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o estados) del rendimiento financiero, una par da que cumple la definición de uno de los elementos de los estados financieros—un activo, un pasivo, patrimonio, ingresos o gastos.

Baja en cuentas La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un ac vo o un pasivo reconocidos del estado de situación financiera de una en dad, normalmente, cuando una par da no cumple ya la definición de un activo o de un pasivo.

Cómo vincula el reconocimiento los elementos de los estados financieros Estado de situación financiera al comienzo del periodo sobre el Activos menos pasivos igual a patrimonio

+ Estado (o estados) de rendimiento financiero Ingresos menos gastos

+ Aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio, menos distribuciones a tenedores de derechos sobre el

= Estado de situación financiera al final del periodo sobre el que Activos menos pasivos igual a patrimonio

Cambios en el patrimonio

Capítulo 6 Medición

Bases de medición Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuan fican en términos monetarios. Esto requiere la selección de una base de medición, que es una caracterís ca iden ficada—por ejemplo, costo histórico, valor razonable o valor de cumplimiento—del elemento que está siendo medido. La aplicación de una base de medición a un ac vo o pasivo crea una medida para ese ac vo o pasivo, así como para cualquier ingreso y gasto relacionado.

Bases de medición Costo Histórico

Valor Corriente

Valor Razonable

Valor en uso y valor de cumplimiento

Costo corriente

Capítulo 7 Presentación e información a revelar

Presentación e información a revelar como herramientas de comunicación Para facilitar la comunicación efec va de información en los estados financieros, al desarrollar los requerimientos de presentación e información a revelar en las normas es necesario un equilibrio entre: a) dar a las en dades la flexibilidad de proporcionar información relevante que represente fielmente los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad; y b) requerir información que sea comparable de un periodo a otro para una entidad que informa y dentro del mismo periodo sobre el que se informa entre entidades. La presentación e información a revelar de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, será clasificada sobre la base de las caracterís cas compar das. Estas caracterís cas incluyen (pero no se limitan a) la naturaleza de la par da, su papel (función) dentro de las actividades de negocio llevadas a cabo por la entidad y la forma de medirla.

Compensación La compensación ocurre cuando una entidad, reconoce y mide un activo y un pasivo como dos unidades de cuenta separadas, pero los agrupa en el estado de situación financiera por un importe neto único. La compensación clasifica partidas diferentes juntas y, por ello, generalmente no es apropiada.

Capítulo 8 Conceptos de capital y de mantenimiento de capital

Conceptos de capital Las entidades pueden adoptar un “concepto financiero” del capital al preparar sus estados financieros. Si este se traduce en la consideración del dinero inver do o del poder adquisi vo inver do, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si se adopta un “concepto Esico” del capital, relacionado con la consideración de la capacidad produc va, el capital será la capacidad opera va de la en dad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.

Mantenimiento del capital Mantenimiento del capital financiero: Bajo este concepto se ob ene ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los ac vos netos al principio ese periodo después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a ellos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. Mantenimiento del capital sico: Bajo este concepto se ob ene ganancia sólo si la capacidad produc va en términos Esicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad produc va en términos Esicos al principio del periodo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a ellos durante ese periodo.

PREGUNTAS

Pregunta 1. ¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el término pasivo? a. Un exceso de patrimonio sobre activos corrientes b. Recursos que cumplen con los compromisos comerciales en las fechas correspondientes c. El interés residual sobre los activos de la entidad, luego de deducir todos los pasivos d. Una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados

Pregunta 2. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones describe mejor el concepto de situación financiera? a. Los ingresos y gastos netos de una entidad b. El neto de los activos financieros menos los pasivos de una entidad c. El potencial de contribuir al flujo de efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad d. Los activos, pasivos y patrimonio de una entidad

Pregunta 3. ¿Cuál de los siguientes términos describe mejor “el valor presente de los flujos de efec vo o de otros beneficios económicos, que una entidad espera verse obligada a transferir a medida que satisface un pasivo”? a. b. c. d.

Valor razonable Valor de cumplimiento Valor residual Valor en uso

Pregunta 4. ¿Las NIIF se establecen a través de un enfoque con base en reglas o en principios? a) Con base en principios b) Con base en reglas

Pregunta 5. ¿Cuáles de las siguientes opciones son parte del ‘debido proceso’ del IASB en la emisión de una nueva NIIF?. Elija dos: a)

Crear un comité de recomendaciones para recibir consejos

b)

Revisar el cumplimiento y aplicación de los procesos

c)

Emitir una interpretación como guía autorizada temporal

d)

Desarrollar y publicar un documento de discusión para los comentarios públicos

Pregunta 6. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones acerca del Marco Conceptual es correcta? (1) El Marco trata las características cualitativas de los estados financieros (2) Normalmente el Marco prevalece sobre las NIIF cuando existe un conflicto entre ambos (3) El Marco trata los objetivos de los estados financieros a.

Todas

b.

Afirmación (1) y (3) únicamente

c.

Afirmación (2) y (3) únicamente

d.

Afirmación (1) y (2) únicamente

Pregunta 7. De acuerdo con el Marco Conceptual, ¿cuáles de las siguientes características se describen como características fundamentales cualitativas que hacen que la información de los estados financieros sea útil a los usuarios? Elija dos. a.

Comparabilidad

b.

Relevancia

c.

Comprensibilidad

d.

Representación fiel

Pregunta 8. ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son parte del Marco Conceptual como características cualitativas de mejora en relación con los estados financieros? Elija dos: a.

Los estados financieros deben ser confiables

b.

Las políticas contables deben ser neutrales

c.

Los estados financieros se deben preparar de forma oportuna

d.

Los estados financieros deben ser verificables

Pregunta 9. Considerando la relación entre las NIIF y el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, ¿las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas? (1) El marco es una norma en sí misma (2) En caso de conflicto, los requerimientos del marco prevalecen sobre aquellos de la NIIF pertinente

Afirmación (1)

Afirmación (2)

a. Falsa

Falsa

b. Falsa

Verdadera

c. Verdadera

Falsa

d. Verdadera

Verdadera

Pregunta 10. Los estados financieros incluyen un estado de situación financiera, un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio. De acuerdo con el Prólogo de las NIIF, ¿cuáles de las siguientes opciones también están incluidas dentro de los estados financieros? Elija dos: a.

Un estado de flujos de efectivo

b.

Las políticas contables

c.

La opinión de los auditores

d.

El informe de gestión de la gerencia

Pregunta 11. Las NIIF aprobadas por el IASB incluyen párrafos en negrilla y letra plana. En relación con los párrafos en negrilla ¿las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas? (1) Los párrafos en negrilla dan una mayor autoridad que los de letra plana (2) Los párrafos en negrilla indican los principios más relevantes de la norma Afirmación (1)

Afirmación (2)

a.

Falsa

Falsa

b.

Falsa

Verdadera

c.

Verdadera

Falsa

d.

Verdadera

Verdadera

Pregunta 12. De acuerdo con el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, ¿cuáles de los siguientes son ejemplos de gastos? Elija dos: a.

Una pérdida por la enajenación de un activo no corriente

b.

Una reducción en el patrimonio generada por una distribución a participantes del patrimonio

c.

Una reducción en los beneficios económicos durante el periodo contable

d.

Una reducción en los ingresos durante el periodo

Pregunta 13. En relación con el ‘reconocimiento’, ¿las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas? (1) Reconocimiento es el proceso de incorporación de una partida en los estados financieros que cumple con la definición de un elemento. (2) Reconocimiento es el proceso de determinar los valores a los que se reconocen las partidas de los estados financieros. Afirmación (1)

Afirmación (2)

a.

Falsa

Falsa

b.

Falsa

Verdadera

c.

Verdadera

Falsa

d.

Verdadera

Verdadera

Pregunta 14. ¿Cuál de los siguientes términos describe mejor la información que influye en las decisiones económicas de los usuarios? a.

Confiable

b.

Prospectiva

c.

Relevante

d.

Entendible

Pregunta 15. ¿Cuál de los siguientes términos describe mejor la ‘representación fiel’ en relación con la información de los estados financieros? a.

Influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios

b.

Inclusión de un grado de precaución

c.

Libres de errores materiales

d.

Comprensibilidad para los usuarios

Pregunta 16. ¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el costo de un ac vo equivalente en la fecha de medición, que comprende la contraprestación que se pagaría en la fecha de medición más los costos de transacción en los que se incurriría en esa fecha? a.

Costo histórico

b.

Valor realizable

c.

Valor presente

d.

Costo corriente

Pregunta 17. ¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el término ‘negocio en marcha’? a.

Cuando los pasivos corrientes de una entidad exceden los activos corrientes

b.

La capacidad de una entidad de continuar en operación en el futuro previsible

c.

El potencial de contribuir al flujo de efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad

d.

Los gastos de una entidad exceden sus ingresos